Wykład 2 30.10.2011

klaudia · Administrator

Jak by ktoś nie był, to z moich informacji wynika ze było to Smile

Konstrukcje podatków dochodowych na zasadach ogólnych:

Dochodowy od osób fizycznych i dochodowy od osób prawnych są do siebie zbliżone. Przepisy podatkowe już nie wymuszają formy działalności gospodarczej, podatnik sam dokonuje wyboru.
W obu tych podatkach są 4 rodzaje kumulacji, które maja dalej wpływ na miejsce i rodzaj opodatkowania.

Są 4 rodzaje kumulacji:
• - kumulacja podmiotowa.
• - kumulacja przedmiotowa
• - kumulacja terytorialna
• - kumulacja czasowa
Kumulacja podmiotowa – możliwości łączenia dochodów z 2 lub więcej osób.
korzystne dla podatnika może łączyć dochody ze współmałżonkiem lub osoba samotnie wychowująca dzieci, suma dochodów ulega podziałowi na 2 części .
Warunki : Musi być złożony zgodny wniosek o wspólne rozliczenie . Małżeństwo trwa cały rok podatkowy, wspólność małżeńska, muszą podlegać nie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Nowe rozwiązanie wspólne opodatkowanie po śmierci małżonka.
Łączenie dochodów powoduje możliwość obniżenia progu podatkowego i płacę podatek w mniejszej wysokości.
Kumulacja przedmiotowa – łączenie dochodów z różnych źródeł
niekorzystna dla podatnika, łączenie dochodów z różnych źródeł można wtedy przekroczyć próg podatkowy.
Wyjątki od tej zasady : dochody nie podlegają kumulacji ,wygrane w konkursach i grach podatek 10%. Nagrody rzeczowe powyżej 1000 zł musze uregulować podatek.
Świadczenia wypłacone przez funkcjonariuszy mundurowych służb . Fundusze operacyjne z tytułu udzielenia pomocy policji, straży.
Dochody ustalone na oszacowaniu jako pochodzące z nieznanych źródeł ( 75 %).
Nie podlegają kumulacji.
75% gromadzenie oszczędności na każdym indywidualnym koncie emerytalnym.
Kumulacja terytorialna –określenie miejsca w którym podatnik będzie uiszczał podatek.
Łączy się z pojęciami ograniczonego i nieograniczonego obowiązku podatkowego.
art.3. ustawy.
Kryterium decydujące to miejsce zamieszkania. Podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jeżeli jest w Polsce to obowiązek jest nieograniczony.
Jak ,mieszkam poza RP , nie mam tu miejsca zamieszkania to chodzi o te dochody tu osiągnięte.
Kumulacja czasowa – łączy dochody osiągnięte w roku podatkowym . Płatnik potrąca tyle ile wynika z ewidencji.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób Fizycznych na zasadach ogólnych.
Podmiot : podatnikiem co do zasady są osoby fizyczne gdyż ustawa przewiduje możliwości łączenia dochodów:
• współmałżonków
• osób samotnie wychowujących w roku podatkowym dzieci ( nawet jeżeli to był tylko jeden dzień)
• małżonków z których jeden zmarł w trakcie roku podatkowego albo po jego upływie ale przed złożeniem zeznania podatkowego.
Indywidualne rozliczenie.

Warunki rozliczenia się wspólnego:
1. wspólność majątkowa
2. małżeństwo musi trwać co do zasady cały rok podatkowy
3. żaden ze współmałżonków nie może prowadzić działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem
4. konieczność złożenia wniosku
5. każdy ze współmałżonków powinno podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
6. w przypadku gdy jeden ze współmałżonków zamieszkuje i pracuje w UE lub w obszarze gospodarczym np. Szwajcaria czy Norwegia a drugi podlega nieograniczonemu podatkowemu w Polsce.

Jeśli chodzi o rozliczanie się z dziećmi to wystarczy przesłanka ,że w roku podatkowym , jaki to ma być przedział czasowy nie ma znaczenia . Art. 6/5 wyraźnie i bardzo szeroko definiuje osobę uznawaną za samotnie wychowująca dziecko.
Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

KUMULAJA PRZEDMIOTOWA. Czyli łączenie dochodów ze wszystkich źródeł.
Stawka podatku od doch. od os, F jest stawka progresywną szczeblową i jest płacona u pracodawcy, każdy płatnik stosuje stawkę obowiązującą u niego i może być tak ,że na koniec roku trzeba będzie zapłacić różnicę
Dla podatnika ta kumulacja jest niekorzystna , art. 30 wskazuje jakie rodzaje dochodów(przychodów) nie podlegają kumulacji przedmiotowej:

• wygrane w konkursach i grach oraz nagrody związane ze sprzedażą premiową, płaci się ryczałt 10 % ale nie podlega kumulacji.
• Świadczenia emerytów i rencistów- 10%
• Świadczenia pieniężne otrzymywane przez funkcjonariuszy służb mundurowych oraz żołnierzy po zwolnieniu ich ze służby – 20%
• Wynagrodzenia za udzielanie pomocy funkcjonariuszom publicznym np. policji , celnym , ABW, straży granicznej itp. wypłacanych z funduszu operacyjnego – 20%
• Umowa z pracodawcą która nie przekracza 200 zł na m-c u tego samego pracodawcy – 18%
• Dochód z nieujawnionych źródeł- 75%
• Gromadzenie oszczędności na więcej niż jednym koncie funduszu emerytalnego – 75%
• Jednorazowe odszkodowania za skrócenie okresu wypowiedzenia wypłacanych żołnierzom zwalnianym z zawodowej służby wojskowej – 20%
• Art. 30a ryczałt dla przedsiębiorców którzy mogą wybrać sobie tzw. podatek liniowy – 19%
• Art30b Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów – 19%

KUMULACJA TERYTORIALNA.
Na gruncie art3 ustawy pojawiają się liczne wątpliwości, trudne do rozwiązania. Odnośnie Kryterium podlegania i nie podlegania nieograniczonemu obowiązkowi opodatkowania, ponieważ został zniesiony obowiązek meldunkowy.

Art3. mają nieograniczony obowiązek opodatkowania jeżeli: Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy
Jak stwierdzić ,że osoba ma miejsce zamieszkania w RP. Dodano art. 3a : Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy)."

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,
3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości.";

KUMULACJA CZASOWA
Podatek dochodowy od osób fizycznych, przyjmuje się że rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy

KONSTRUKCJA PODATKU DOCHODOWEGO
Podmiot – wyłącznie osoby fizyczne.

Przedmiot : osiągnięcie dochodów ze źródeł przychodów wskazanych w ustawie (art.10.).
Np. renta, emerytura, świadczenia związane ze stosunkiem pracy, umowa o pracę, działalność wykonywana osobiście, pozarolnicza działalność gospodarcza, najem nieruchomości( do 5 lat od nabycia) kapitały pieniężne , sprzedaż rzeczy ruchomych i nieruchomości , najem i podnajem.
Czasami to będzie też przychód ale przychód się nie kumuluje.

Podstawa opodatkowania : suma dochodów osiągniętych w roku podatkowym , niekiedy przychód bez uwzględniania kosztów.
W art. 22 określone zostały koszty uzyskania przychodów , mają trojaki charakter.
• Ze stosunku pracy
• Są zryczałtowane i kwotowe
• uzależnione od miejsca zamieszkania pracownika , miejscowy 111,25zł / m-c = 1335 zł na rok i zamiejscowy 139,06 gr / m-c = 1668,72/ rok

Wieloetatowy – rocznie miejscowy 1355zł a zamiejscowy 2002,05zł

Ograniczenia nie może sobie sumować wszystkich z stosunków pracy są górne limity miejscowy2002,56zł, zamiejscowy w sumie 2502.5zł, w stosunku rocznym.
Umów o charakterze cywilno-prawnym:
Z umowy zlecenia – 20%, cywilistyczna polegająca na starannym działaniu
Z umów o dzieło – 20% a z prawami autorskimi – 50 %

Niekiedy opodatkowaniu podlega przychód :
- zlecenie, umowa o dzieło ryczałt 20%.
- zagraniczna żegluga powietrzna 10% .
Osoby , które podlegają ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Przychód od środków finansowych 20% .

Faktycznie poniesione przez podatnika prowadzącego działalność ewidencjonowane w dokumentacji finansowo księgowej stanowiącej podstawę opodatkowania.
Art. 22. 1. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu
Działalność gospodarcza podatnik może ewidencjonować koszty ale są wyłączenia.
Art.23. tytuły wydatków poniesionych przez podatnika.
Przychód pomniejszony o koszty jego uzyskania z art. 23 stanowi podstawę do opodatkowania.

Art. 26. czyli ulgi podmiotowe i przedmiotowe które mogą obniżać albo podstawę opodatkowania albo podatek.
Ulgi obniżające podstawę opodatkowania to: są zasadniczo limitowane
1. składki emerytalne
2. wydatki na cele rehabilitacyjne
3. wydatki na korzystanie z Internetu
4. darowizny na rzecz organizacji pożytku publicznego, na rzecz kultu religijnego, na rzecz krwiodawstwa

Etymologia kwoty obniżającej : 760 zł x 3 = 2280zł , kiedyś 760zł to była kwota najniższego wynagrodzenia , mimo ,że najniższe wynagrodzenie wzrosło to ustawodawca stosuje tzw. Zimną progresję. Czyli zamrożenie stawki, a dla osób niepełnosprawnych ustawa przewidywała trzykrotność tej stawki.

Na cele rehabilitacyjne tj 2280 dla niepełnosprawnych i na utrzymanie psa przewodnika , i na tłumacza języka migowego , na dojazdy na zabiegi rehabilitacyjne.
Ulga 760 zł na Internet, odlicza się ja od podstawy opodatkowania.
Darowizny na określone cele nie więcej niż 6% dochodów podatnika. Należy wskazać na jaki cel była przekazana darowizna.
Ulga na odliczenie wydatków na zakup leków – osoba , która ma ustalony stopień niepełnosprawności może odliczyć koszt zakupu lekarstw zaordynowanych przez lekarza specjalistę jeżeli są one wyższe niż 100zł /m-c czyli podlega odliczeniu nadwyżka ponad 100 zł i musi być udokumentowana fakturami VAT wystawionymi przez apteki czy hurtownie albo zaświadczeniem o niepełnosprawności albo orzeczenie lekarskie.

Stawka : stawka progresywna, procentowa 18%, 32%,
Są też 3 progi podatkowe:
I 85528 zł 18 %minus kwota zmniejszająca podatek 556 zł 02 gr

II powyżej 85528 zł podatek wynosi 14.839 zł 02 gr + 32% nadwyżki ponad 85.528 zł

Podstawa prawna: art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Miesięczna Kwota 46 zł 33 gr zmniejszająca podatek
Roczna 556 zł 02 gr ( jest 18% kwoty wolnej od opodatkowania)
Roczny dochód niepowodujący obowiązku zapłaty Podatku 3.091 zł

Ulgi , które mogą pomniejszyć podatek:
- składka na ubezpieczenie zdrowotne tylko podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych , ale nie może przekroczyć 7,75 podstawy.(obecnie pracownik płaci już 9 %)
- pomniejszenie o 1% kwoty podatku na rzecz organizacji pożytku publicznego.
- ewentualne odliczenie przez podatnika , który wykonywał władzę rodzicielską czy sprawował funkcje opiekuna prawnego na każde dziecko małoletnie 1/6 kwoty obniżająca podatek z I stawki – 556.06/6 x 12 = 1112zł(art27F OP)

PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH.

Ustawa z 15 luty 1992 roku.

Podmiot : Osoby prawne, spółki kapitałowe w organizacji oraz JO nie mające osobowości prawnej z wyjątkiem spółek nie mających osobowości .
Np. zakład budżetowy państwowy działające do 2010
JST i jej zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze ZB

Mamy 4 kumulacje :
Kumulacja podmiotowa – art.1a. podatkowa grupa kapitałowa , spółki mogą zawiązać podatkową grupę kapitałową ale trzeba spełnić pewne warunki spółki ZOO i S.A. :
• akt notarialny na okres 3 lat, w którym jest wskazana spółka dominująca
• spółka dominująca musi mieć udział 95% w kapitale zakładowym pozostałych spółek zależnych
• spółki zależne nie mogą mieć udziałów w spółce dominującej
• nie może nikt wstąpić i wystąpić do grupy w czasie trwania grupy kapitałowej.
• grupa składa jedno skonsolidowane sprawozdanie finansowe , które potem ogłasza publicznie w Monitorze Polskim typu B.
• kapitał 1000.000 zł , przypadający na spółkę
• nie może być zaległości publiczno-prawnych ,
• nie mogą być w związkach kapitałowych i osobowych, udział dochodów w przychodach na poziomie co najmniej 3%.
• Żadna ze spółek nie może korzystać ze zwolnień i ulg od podatku

Wniosek do Urzędu Skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki . Naczelnik Urzędu Skarbowego w drodze decyzji rejestruje.

Korzyści : Można przenosić koszty działalności miedzy podatnikami.
grupa składa jedno skonsolidowane sprawozdanie finansowe i jeden raz go ogłasza co powoduje obniżenie kosztów podpisu biegłego, publikacji, druku sprawozdania.( koszt publikacji 600zła za 1 str)

Kumulacja przedmiotowa – łączenie dochodów ze wszystkich różnych źródeł przychodów ale narastająco od początku roku.
Zaliczka planowana musi być zapłacona bez względu na ujemny bilans roczny.
Zaliczka co m-c od dochodu dodatniego powinna być odprowadzona a potem na koniec roku zwrócona,

Kumulacja terytorialna – siedziba lub zarząd w RP od całości osiąganych, jak nie mają to siedziby w RP to od uzyskanych w RP.
Jedno skonsolidowane badanie finansowe (sprawozdanie).

Kumulacja czasowa – możliwość wyboru innego okresu rozliczeniowego . Może kończyć się inaczej niż koniec roku kalendarzowego.
Konstrukcja:

Przedmiot : prowadzenie działalności gospodarczej , uzyskuje się przychód lub dochód .

Podstawa opodatkowania : suma dochodów osiągniętych w roku podatkowym.
Zaliczki odprowadzające narastająco od początku roku albo zysk osiągnięty w roku podatkowym, ale odnosząc się do kumulacji czasowej zgodnie z art. 8 ustawy , podatnik może określić jako rok podatkowy okres kolejnych 12 m-cy. Taki zapis powinien znajdować się w statucie albo umowie i obowiązkowo trzeba o tym fakcie zawiadomić naczelnika Urzędu skarbowego, - jest to tak zwany łamany rok podatkowy.
Od tego jest jeden wyjątek- np. rozpoczęcie działalności w II poł. Roku, wówczas można przedłużyć pierwszy okres rozliczeń do 18 miesięcy ale nie dłużej niż 23 m-ce i nie krócej niż 12 m-cy.

To rozwiązanie dla podatnika jest korzystne, ale ta idea aby podatnicy mieli inny okres rozliczeniowy niż kalendarzowy czyli przedłużenia roku podatkowego została zmieniona gdyż w podatku dochodowym od osób
Prawnych ta stawka była procentowa, było 40 % i ustawodawca obniżał ją kolejno aż do 19%, przyjęto zasadę , że kto miał łamany rok podatkowy to mimo obniżenia stawki , płacił wg. Stawki obowiązującej z m-ca w którym zaczynał, np. jeżeli podatnik rozpoczynał działalność w listopadzie i rok podatkowy ze stawką 36% to miał ją przez cały rok a wszyscy inni płacili wg stawki 32%, więc dla os. Prawnych łamany rok podatkowy był nieopłacalny.

Stawka: stawka jest stała procentowa i wynosi 19% .
Podstawę ustala się wg formuły przychód – koszty, formuła i definicja jest identyczna
Obowiązek Ewidencjonowania kosztów=art9. u.o podatku od os,Pr z 1992r.
Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi
przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu
(straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy,
a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości
odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a–16m.
?

Podstawa opodatkowania może być pomniejszona:
• darowizny przekazane na rzecz organizacji pożytku publicznego - 10% dochodu.
• Na kult religijny – 10% dochodu łącznie
• Ochrona interesów deponentów, w bankach można obniżyć na cele restrukturyzacyjne 20% jako stracony dochód w wyniku kredytów i pożyczek umorzonych na cele restrukturyzacyjne np. PKP, PRZEMYSŁ SIARKOWY, HUTNICTWO, ARMIA ITP., te nie zwrócone pożyczki zostały zaliczone jako koszty uzyskania przychodu oraz dodatkowo jeszcze można było odliczyć te 20 %.

Stawka jest stała procentowa i wynosi 19%

Przesłanki dotyczące ograniczonego i nieograniczonego obowiązku opodatkowania to art. 3 nie budzi już żadnych wątpliwości ,
Art3.1Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.(nieograniczony)
Art3.2. Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej(ograniczony)

PODATEK OD SPADKÓW I DAROWIZN.

Dochód gminy pobierany przez Urząd Skarbowy.
Klasyfikowany czasami jako podatek majątkowy czasami jako dochodowy, ale jest on kontrowersyjny gdyż opodatkowaniu podlega nabycie rzeczy i praw.
Podstawą prawną jest ustawa najstarsza z dnia 28.07.1983r
Zmiany:
Pierwsza zmiana w 1989r – postanowiono ,że tylko osoby fizyczne będą objęte tym podatkiem., ustalono i wprowadzono wówczas 3 skale i 3 grupy podatników biorąc pod uwagę stopień pokrewieństwa.
Druga istotna zmiana nastąpiła w 1995 r - wprowadzono ulgę mieszkaniową, dołożono art. 16 , który dawał możliwość złożenia oświadczenia podatnikowi , że nabyty lokal przeznacza na zaspokojenie swoich potrzeb i ze posiada tylko ten jeden lokal.
Wprowadzono zachówek , który wcześniej był zaliczany do dochodowych.
Zachówek występuje wtedy gdy osoba najbliższa została pominięta w testamencie ale nie została wydziedziczona.
Trzecia zmiana z roku 2006 – dodano art. 4a odnośnie zwolnienia osób najbliższych z rygorów
Warunki: trzeba udokumentować że darowizna przeszła na rachunek obdarowanego.
W ciągu 6-mcy jest obowiązek zawiadomienia Naczelnika Urzędu Skarbowego na formularzu wydanym przez Ministra Finansów i jest konieczność udokumentowania przejścia darowizny w formie pieniężnej , wówczas następuje całkowite zwolnienie bez względu na wartość ale gdy nie zostanie dokonane zgłoszenie to nabycie podlega opodatkowaniu wg stawki z I grupy.

W czasie postępowania, Jeżeli podatnik powoła się, że darowizna nie była udokumentowana lub gdy zostanie mu postawiony zarzut że posiada dochody nieujawnione, to płaci się wg stawki 20%
Jest to stawka restrykcyjna gdy nie zostały zgłoszone kwoty do opodatkowania w trybie normalnym, mimo że jest to stawka progresywna , jest ona też stawką liniową czyli że cała kwota zostanie nią objęta.
Jeżeli zdarzenie miało miejsce przed zmianą ustawy w 2004r to obowiązują podatnika stare zasady.

Konstrukcja.
Podmiot czyli Podatnik: Podatnikami są wyłącznie osoby fizyczne.
Jest podział na 3 grupy.
Przedmiot opodatkowania: nabycie własności rzeczy znajdujących się na terytorium RP lub praw majątkowych tutaj wykonywanych dziedziczenia ( w drodze spadku ) zapisu lub darowizny, zasiedzenia, nieodpłatnego zniesienia współwłasności, nieodpłatnej renty, użytkowanie wieczyste, służebność oraz zachówek, jak również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego a także jednostek uczestnictwa w funduszach na podstawie dyspozycji wkładcy na wypadek śmierci.(art2)

Podstawa opodatkowania : czysta wartość rzeczy lub praw majątkowych po potraceniu długów i ciężarów, ustalona wg stanu rzeczy i praw w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego, z uwzględnieniem stanu i stopnia zużycia pomniejszony o kwotę wolną od opodatkowania po zakwalifikowaniu do którejś grupy.
Jeżeli w tym czasie powstała szkoda spowodowana siła wyższą to te straty odlicza się od podstawy wymiaru podatku a odszkodowanie które zostało za te straty wypłacone dolicza się do podstawy wymiaru opodatkowania.

Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca

Minimum wolne od opodatkowania:

a) 9 637zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej,

b) 7 276 zł - jeżeli nabywca jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej,

c) 4 902 zł -jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie
Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.

Powstanie obowiązku podatkowego art6 u.od darowizn i spadków.
przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwilą przyjęcia spadku,
przy nabyciu w drodze zapisu lub dalszego zapisu - od daty ogłoszenia testamentu,
przy nabyciu z polecenia testamentowego - z chwilą wykonania tego polecenia,
przy nabyciu tytułem zachowku - z chwilą zaspokojenia roszczenia lub jego części,
przy nabyciu praw do wkładów oszczędnościowych na podstawie dyspozycji wkładcy na wypadek jego śmierci - z chwilą śmierci wkładcy,
przy nabyciu jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci - z chwilą śmierci uczestnika funduszu inwestycyjnego
przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia. Jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń,
przy nabyciu z polecenia darczyńcy - z chwilą wykonania polecenia,
przy nabyciu w drodze zasiedzenia - z chwilą uprawomocnienia się postanowienia sądu stwierdzającego zasiedzenie,
przy nabyciu w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności - z chwilą zawarcia umowy albo ugody lub uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli ich skutkiem jest nieodpłatne zniesienie współwłasności.
Przy służebności, renta czy użytkowanie to z chwilą ustanowienia tych praw.

Ustalenie ceny rynkowej:
Cena rzeczy i praw na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem ich miejsca położenia stanu i stopnia zużycia.
Generalnie przyjmuje się wartość określona przez nabywcę. Jeśli nie wskaże tej wartości w deklaracji to Naczelnik US wzywa go i wyznacza termin nie dłuższy niż 14 dni w celu dokonania korekty ale gdy podatnik tego nie uczyni lub nie zna wartości to ustala sugerowaną cenę naczelnik i jeżeli podatnik się zgadza z ceną sugerowaną , stanowi ona podstawę wymiaru podatku ale gdy podatnik się z tym ustaleniem ceny nie zgadza wówczas wartość ustala rzeczoznawca.
Jeżeli różnica pomiędzy wartością zadeklarowaną a ustaloną przez biegłego jest mniejsza niż 33% to biegłego opłaca organ podatkowy a jeżeli jest wyższa to podatnik.
Jeżeli podatnik nie zadeklarował wartości i nie zgadza się z wartością sugerowaną to w całości jego obciąża koszt poniesiony na biegłego.

Od tak ustalonej wartości odejmuje się kwotę wolna od opodatkowania.
Kwota jest różna w zależności od grupy. Kwota wolna przysługuje na okres 5 lat od jednego darczyńcy.
Czyli jest to kumulacja czasowa i podmiotowa.
Art.14. ustawy

Stawka: stawka progresywna, szczeblowa, procentowa. ( 3%, 7%, 12%)
Przy zasiedzeniu stawka stała , procentowa.
Obowiązek złożenia zeznania w 30 dni od nabycia. Na podstawie tego zeznania naczelnik Urzędu Skarbowego wydaje decyzję o wysokości zobowiązania podatkowego.

Nabycie własności w drodze zasiedzenia podlega opodatkowaniu stawką stałą procentową w wysokości 7% podstawy opodatkowania i nie ma kwoty wolnej od podatku ale odlicza się nakłady poniesione na tę rzecz w drodze zasiedzenia.

Współwłasność i własność budynku mieszkalnego czy lokalu.
Powierzchnia 110m2 która podlega wyłączeniu, ale ma znaczenie grupa nabycia :
• w I grupie gdy spadek lub darowizna ;
• w II grupie spadek;
• w III grupie spadek ale pod określonymi warunkami określonymi w ustawie.

Podatek od spadków i darowizn jest w całości dochodem gminy ale postępowanie prowadzi naczelnik Urzędu skarbowego właściwy ze względu na ostatnie miejsce zamieszkania podatnika.

Jeżeli Darowizna jest przekazywana w formie aktu notarialnego wówczas notariusz pełni role płatnika.
Podatnik ma obowiązek odprowadzenia składki w ciągu 1 m-ca od dnia powstania obowiązku podatkowego, obowiązek złożenia zeznania , chyba że mamy do czynienia z płatnikiem jakim jest notariusz to wtedy obowiązek nie istnieje, a Naczelnik US wydaje decyzje ustalającą wymiar podatku.

Jeśli chodzi o I kategorię to przysługuje podatnikowi termin 6-mcy ale nie ma decyzji Naczelnika US bo to nabycie jest wolne od podatku.

RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY.

Są 4, - 3 są w ustawie o podatku zryczałtowanym od os, F, podatek tonażowy.
1. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
2. karta podatkowa
3. zryczałtowane opodatkowanie osób duchownych

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych- Osoby fizyczne osiągające przychody z poza rolniczej działalności gospodarczej, mogą wybrać te formę opodatkowania także wtedy gdy działalność jest prowadzona w formie SC lub Spółki Jawnej ale złożonej z osób fizycznych. Ta forma wiąże się z uwarunkowaniem osiągania wysokości przychodów osiąganych z działalności, jeśli podatnicy osiągali przychody w poprzednim roku podatkowym powyżej 150000 euro to tej formy wybrać nie mogą, czyli jest ona przeznaczona dla tych którzy rozpoczynają działalność albo dla tych którzy nie przekroczyli progu.
Ustawodawca zróżnicował wysokość stawek (procentowych i stałych) w zależności od rodzaju prowadzonej działalności.

*20% dla działalności z tytułu wolnych zawodów ( art.4.) pozarolnicza działalność wykonywana osobiście przez lekarzy, stomatologów itd.

*8,5% - działalność usługowa z alkoholem do 0,5%
8,5% - nieruchomość lub lokal który będzie odpłatnie udostępniał, jeżeli nie przekroczy 4000 Euro i może rozliczać się ze współmałżonkiem. A gdy przekroczy to stawka 20%
5,5% z działalności wytwórczej i robót budowlanych
3% z działalności handlowej czy gastronomicznej
17% z działalności dot .reprodukcje komputerowe, handel hurtowy, sprzedaż samochodów
Jeżeli podatnik prowadzi więcej rodzajów działalności to ma obowiązek ewidencjonowania przychodów odrębnie z każdego źródła , jeżeli nie da się ustalić z której(rodzaju) działalności ile, wówczas płaci podatek wg stawki 20% ale gdyby nie ewidencjonował tego albo robił źle wówczas dochód ustala się w drodze oszacowania i płaci podatek wg 5 krotnej stawki ale nie więcej niż stawki 75 %
Korzyść:
• nie musi składać deklaracji
• dokonuje wpłat z tytułu zaliczek na podatek dochodowy na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów , rozlicza się na koniec roku jedną deklaracją na koniec stycznia i ma nadpłatę lub zwrot
Dokumentacja jest ograniczona:, prowadzi ewidencję zatrudnionych pracowników, ewidencję środków trwałych o wartości powyżej 3,5 tys zł, oraz ewidencję majątku wyposażenia o wartości powyżej 1,5 tys.zł.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynoszą:
 20 %  dla przychodów osiąganych z tytułu wykonywania wolnych zawodów
 17 %  dla przychodów osiąganych z tytułu usług reprodukcji komputerowych nośników informacji (dział 22 PKWiU); pośrednictwa w sprzedaży pojazdów mechanicznych, części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych, motocykli oraz części i akcesoriów do nich (dział 50 PKWiU); pośrednictwa w handlu hurtowym (dział 51 PKWiU); hoteli, obiektów noclegowych turystyki oraz innych miejsc krótkotrwałego zakwaterowania (dział 55 PKWiU); parkingowych, obsługi centrali wzywania radio-taxi, pilotowania, organizatorów i pośredników turystycznych (dział 63 PKWiU); zarządzania nieruchomościami świadczonymi na zlecenie (dział 70 PKWiU); wynajmu samochodów osobowych i pozostałych środków transportu (dział 71 PKWiU); doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego, oprogramowania i przetwarzania danych (dział 72 PKWiU); pozyskiwania personelu, dezynfekcji i tępienia szkodników, fotograficznych, przyjmowania telefonów, powielania, organizowania targów, wystaw i kongresów (dział 74 PKWiU); poradnictwa dla dzieci, opieki społecznej świadczonej przez instytucje o charakterze doraźnym, opieki społecznej związanej z przystosowaniem zawodowym (dział 85 PKWiU).
 8,5 %  dla przychodów osiąganych z tytułu usług zwalczania pożarów i zapobiegania pożarom (dział 75 PKWiU); prowadzenia przedszkoli oraz oddziałów przedszkolnych, w tym specjalnych – dotyczy wyłącznie przygotowania dzieci do nauki w szkole (dział 80 PKWiU); związanych z ogrodami botanicznymi i zoologicznymi oraz obszarami z obiektami chronionej przyrody (dział 92 PKWiU); wytwarzania przedmiotów z materiału powierzonego przez zamawiającego; prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu; prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy.
 5,5 %  dla przychodów osiąganych z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton oraz z tytułu prowizji uzyskanej z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaków opłaty skarbowej, znaczków pocztowych, żetonów i kart magnetycznych do automatów
 3 %  dla przychodów osiąganych z działalności gastronomicznej (z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %); działalności usługowej w zakresie handlu; ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU 01.42); z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych surowców pochodzących z własnych połowów (z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz prezerw z ryb i innych surowców z połowów).
Terminy, obowiązki, odliczenia.
Na wniosek czyli: Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego – do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu
Do 20 stycznia podatnik ma wybrać formę , nie otrzymuje tutaj żadnej decyzji.
Może złożyć oświadczenie o zrzeczeniu się tej formy.
Ryczałt był korzystny kiedy stawki podatku na zasadach ogólnych były wysokie, obecnie stawki 18% i 32 % więc do momentu nie przekroczenia progu podatnik który wybrał ryczałt płaci 19%,
Jeżeli podatnik osiąga przychód do 150 000Euro to płaci podatek wg ryczałtu ewidencjonowanego a gdy osiąga przychód powyżej 150 000 Euro przechodzi na zasady ogólne

KARTA PODATKOWA.

Jest to najstarsza i najbardziej uproszczona forma płacenia podatków.
Zryczałtowana forma opodatkowania . Uregulowana ustawą z 20.11.1998 zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zasila budżet Gmin. Stosowana na wniosek podatnika.
Aby skorzystać z opodatkowania w formie karty podatkowej należy złożyć wniosek o zastosowanie tej formy na druku PIT-16, wskazać w nim jedną z działalności wymienioną w Załączniku nr 4 do Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i uzyskać pozytywną decyzję Urzędu Skarb.
Może być stosowana jeżeli podatnik spełnia warunki określone w załączniku nr 4 do w/w ustawy., mówiąc w skrócie jeżeli prowadzona działalność jest niezbyt dużych rozmiarów i rodzaj tej działalności znajduje się w załączniku nr 4 do ustawy. Jest to 96 rodzajów działalności + dodatkowo mogą być objęte usługi z zakresu Handlu , gastronomii, transportowe, rozrywkowe, wolne zwody , sprzedaż posiłków domowych. Poza załącznikiem ważny jest słowniczek pojęć zawarty w ustawie.
Podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą opłacać osoby fizyczne, prowadzące działalność gospodarczą (jednoosobowo lub w ramach spółki cywilnej - z wyłączeniem spółek cywilnych świadczących usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego lub usługi weterynaryjne):
 usługową lub wytwórczo-usługową
 usługową w zakresie handlu detalicznego żywnością, napojami, wyrobami tytoniowymi oraz kwiatami, z wyjątkiem napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%
 usługową w zakresie handlu detalicznego artykułami nieżywnościowymi, z wyjątkiem handlu paliwami silnikowymi, środkami transportu samochodowego, częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, ciągnikami rolniczymi i motocyklami oraz z wyjątkiem handlu artykułami nieżywnościowymi objętego koncesjonowaniem,
 gastronomiczną, jeżeli nie jest prowadzona sprzedaż napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
 w zakresie usług transportowych wykonywanych przy użyciu jednego pojazdu,
 w zakresie usług rozrywkowych,
 w zakresie sprzedaży posiłków domowych w mieszkaniach, jeżeli nie jest prowadzona sprzedaż napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
 w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego,
 w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu przez lekarzy weterynarii usług weterynaryjnych, w tym również sprzedaż preparatów weterynaryjnych wymienionych w pozycjach: 24.42.13–60, 24.42.21–65, 24.42.21–69, 24.42.23–40 ex oraz 24.41.51–90.19 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, w związku ze świadczonymi usługami,
 w zakresie opieki domowej nad dziećmi i osobami chorymi,
 w zakresie usług edukacyjnych, polegającą na udzielaniu lekcji na godziny.

Jest to ryczałt ustalony według stawki kwotowej uzależnionej:
• od rodzaju wykonywanej działalności ,
• liczby zatrudnionych osób która wynosi max.do 5 do 8 w rejonach o znacznym bezrobociu
• liczba ludności miejscowości gdzie jest wykonywana działalność.
W Karcie Podatkowej osiągany przez podatnika przychód lub dochód nie ma żadnego znaczenia , to podatnik przyjmuje ryzyko czy ta działalność będzie dla niego intratna, ma natomiast możliwość przed dokonaniem wyboru o opodatkowaniu zapoznać się z wysokością stawki która go będzie obowiązywała bowiem stawka jest w tabeli.
Tabela przewiduje także jaką liczbę pracowników przy wykonywaniu danej działalności podatnik może zatrudnić bowiem są działalności które trzeba wykonywać osobiście, np. prowadzenie( domu)gospodarstwa domowego i dla tej działalności w 2009 roku najniższa stawka wynosiła 192zł /m-c/227 zł /247zł.
Podatnik zapoznając się z tabela dokonuje kalkulacji co się mu opłaca.
Karta podatkowa jest korzystna gdyż:
• podatnik nie musi prowadzić żadnej ewidencji dokumentacji
• nie musi wpłacać zaliczek
• nie składa zeznań ale ma obowiązek przechowywać kopie faktur przez 5 lat i udostępniać je na żądanie organu podatkowego, oraz na żądanie klienta wystawić faktury lub rachunek.

Wysokość KP ustala Naczelnik Urzędu Skarbowego, drodze decyzji.
Wniosek ten należy złożyć nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a jeżeli podatnik rozpoczyna działalność w trakcie roku podatkowego – przed rozpoczęciem działalności.
Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że prowadzi nadal działalność opodatkowaną w tej formie

OSOBY Fizyczne które prowadzą działalność w formie spółki mogą opodatkować się indywidualnie KP wtedy każdy z nich otrzyma odrębną decyzje na dany rok podatkowy na działalność prowadzoną w formie zorganizowanej.
Podatnik ma obowiązek odliczenia od kwoty podatku składkę na ubezpieczenie zdrowotne , która są obowiązani odprowadzić, W tym zakresie są zobowiązani złożyć na koniec roku podatkowego deklaracje o odprowadzeniu składek na ubezpieczenie zdrowotne.

STAWKI MAJA CHARAKTER KWOTOWY.
Zasadniczo w ramach KP powinna być prowadzona jedna działalność, zazwyczaj jest to uboczna działalność obok stosunku pracy, wówczas składa deklaracje na podatek doch. od os, F + RYCZAŁT.
Nie ma kumulacji- KP wyłącza możliwość wspólnego opodatkowania małżonków i jako osoba samotnie wychowująca dzieci. Podatnik sam opłaca sobie składkę na ubezpieczenie emerytalne , najniższa wynosi 812zł.
Wyjątek: w przypadku wynajmu składników majątkowych będących własnością podatnika jeżeli wartość czynszu z wynajmu nie przekracza 4000Euro to podatnik może zastosować stawkę 8,5% a jeżeli przekracza 4000Euro to stawka wynosi 20%, i można dokonać kumulacji ze współmałżonkiem i z dziećmi w przypadku os. samotnie wychowującej dzieci.

Korzyści:
• brak obowiązku składania rocznego, przyjmuje się ze opłacany podatek jest KP jest rozliczeniem rocznym ale gdy pozostaje w stosunku pracy to podatnik obok KP normalnie składa również deklarację roczną z przychodów uzyskanych ze stosunku pracy.

W KP można obniżyć lub podwyższyć stawkę, jest to tak zwana zwyżka podatkowa, wtedy gdy stawki w tabeli są niewspółmierne , wówczas Naczelnik Urzędu skarbowego może podwyższyć, zmienić stawkę ale nie więcej niż o 50 % stawki.

Zryczałtowany podatek dochodowy od osób duchownych.
Dotyczy proboszczów i wikariuszy albo w przypadku innych wyznań osób na stanowiskach równorzędnych.

Jest związany z przychodami z tytułu opłat otrzymywanych w związku z pełnieniem funkcji duszpasterskiej.
Jest to forma do wyboru. W 14 dni ma zgłosić obowiązek podatkowy w Urzędzie Skarbowym .
Stawki są kwotowe. Kwartalne.
Wysokość ryczałtu ustala Naczelnik Urzędu Skarbowego bierze pod uwagę liczbę mieszkańców parafii dla wikariuszy i dla proboszczów ale dla wikariuszy jeszcze bierze pod uwagę liczbę mieszkańców parafii , i czy dane wyznanie nie jest mniejszością na tym terenie.
Jest to ryczałt kwartalny. Ryczałt ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, jeżeli nie została potrącona w podatku dochodowym od osób fizycznych.
W ciągu 14 dni osoba obejmująca funkcję duszpasterską ma obowiązek poinformowania o tym fakcie US , natomiast gdy kontynuuje działalność to na zasadach ogólnych czyli do 20 stycznia prowadząc podatkową książkę przychodów i rozchodów.

Stawki: z 2009 r.- Proboszcz.
W miejscowościach liczbie mieszkańców do 1000 osób = 363 zł /kwartał
W miejscowościach liczbie mieszkańców do 20000 osób =1296 zł /kwartał

Wikariusze
W miejscowościach liczbie mieszkańców do 5000 /1000 osób =113 zł /kwartał
W miejscowościach liczbie mieszkańców do 50000 /1000 osób =400zł /kw

W praktyce osoby duchowne z ryczałtu nie korzystają , jest to dla nich nie rentowne.

Duchowni są zwolnieni z obowiązku składania zeznań.
Po zakończeniu kwartału do 20 dnia miesiąca muszą zapłacić a na koniec roku do 28.grudnia roku podatkowego.
Do 20 stycznia roku podatkowego może się zrzec i prowadzić książkę przychodów i rozchodów.
Składa jedną deklarację do końca stycznia roku następnego po roku podatkowym.

Te Ryczałty od 1990 r były regulowane rozporządzeniem Ministra Finansów ale po 1997 r zostały zapisane w Konstytucji, ze względu na to, że podatek musi być uregulowany ustawą.

W ramach Ryczałtu jest jeszcze podatek tonażowy, ustawa z dnia 24.08.2006r. który reguluje opodatkowania niektórych armatorów eksploatujących morskie statki handlowe w żegludze międzynarodowej.
Armator jest to osoba fizyczna , osoba prawna mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę albo zarząd na terytorium RP, pod warunkiem że:
• wykonuje on jeden z rodzajów działalności określonych w ustawie,
• musi być we własnym imieniu
• uprawia tę żeglugę statkiem własnym lub cudzym
• jest właścicielem statku ale nie uprawia żeglugi
• zarządza cudzym statkiem w cudzym imieniu i na cudzą rzecz.

Armatorem może być również wspólnik spółki osobowej lub przedsiębiorca
Zagraniczny, prowadzący działalność na terytorium RP.

Żegluga międzynarodowa jest to żegluga morska wykonywana pomiędzy polskimi a zagranicznymi portami i odwrotnie.

Źródła dochodów na podstawie przepisów ustawy z uwzględnieniem usługi w zakresie transportu ładunku lub pasażerów, usługi holowania, ratownictwo pełnomorskie, pogłębianie, ale tez szeroko rozumiana działalność związana z obsługą portu ,tj.usługi załadunkowe, rozładunkowe, naprawcze, prowadzenie terminali pasażerskich, dzierżawa i użytkowanie kontenerów, zarząd statkami , zarządzanie multimodalne. Prowadzenie kantorów wymiany walut, agenci , maklerzy . wynajmowanie i czarterowanie statków, przewóz ze statku na ląd.
Podatek tonażowy jest stosowany w UE a Polska ustawa jest kopia tej z UE.

Podstawa opodatkowania:
Dochód armatora ustalony w sposób ryczałtowy; wg wzoru: iloczyn dobowej stawki określonej w tabeli oraz okresu eksploatacji w danym miesiącu wszystkich statków armatora z których dochód opodatkowania jest tym ryczałtem.
Stawka 0,5Euro za każde 100 kg.
Pojemność netto statku , jeśli do 1000 neto ton pojemność statku to 0,5Euro za każde 100kg
Jeśli od 1001 kg do 10 000 to 0,35 euro za każde 100 kg powyżej 1000kg
Jeśli od 10001 kg do 25 000kg
Jeśli powyżej 25001 to stawka to 0,10 euro za każde 100 kg powyżej 25001ton.

Stawka jest stała procentowa i wynosi 19% podstawy opodatkowania.

Forma opodatkowania do wyboru, podatnik składa oświadczenie naczelnikowi US, że z tej formy będzie korzystał i wskazuje w tym oświadczeniu okres korzystania z tej formy podatku, z tym ,że nie może być ten czas dłuższy niż 5 lat i w tym czasie nie jest możliwa zmiana opodatkowania.
Gdyby podatnik zakończył działalność i podjął ją ponownie, to tę formę może wybrać nie wcześniej niż po upływie 3 lat.
Tak samo w przypadku sprzedaży czy utraty statku lub zaprzestania działalności a w związku z tym statki zostały wyrejestrowane, licząc od końca roku kalendarzowego.
Czy ta forma jest korzystna dla podatnika czy nie okaże się dopiero po 5 latach.